Налоговый форум Молдовы

Подискутируем?
Читаю в Обобщенной базе налоговой практики пункт 28.4.5: «Какая ставка НДС применяется при экспортных операциях, которые согласно III-го раздела НК являются освобождёнными от НДС?
Поставки, освобождённые от НДС, указаны в ст.103 НК. В случае если они осуществлены на экспорт, данные поставки будут облагаться НДС по ставке «0%» в соответствии со ст.104 лит. а) НК».

Итак, освобожденные поставки при пересечении границы становятся облагаемыми. Такая позиция Госналогслужбы, на мой взгляд, размывает понятия «облагаемые поставки» и «освобожденные поставки».
Следуя такой логике, предприятие, экспортирующее освобожденные товары и превысившее 600 тысяч леев за последние 12 месяцев, обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НДС (правда, отметим, что если предприятие не зарегистрируется, штрафные санкции не применяются (статья 256 (7) НК)).

Какие аргументы против меня?
1. Статья 103 «Освобождение от уплаты НДС» начинается так:
«(1) Не облагаются НДС импорт товаров, услуг и осуществленные субъектами налогообложения поставки товаров, услуг, являющихся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова:»
Вроде как, экспортные поставки не подпадают под очерченные границы освобожденных поставок.

2. Статья 104 «Поставки, облагаемые НДС по нулевой ставке»:
«По нулевой ставке НДС облагаются следующие поставки:
а) товары, услуги на экспорт»
Не звучит фраза «облагаемые товары, услуги на экспорт».

Но меня все равно что-то смущает.
А ваше мнение?

О, Йя поняла вопрос
СеЙчас скажу глупость, но никогда не понимала, почему поставки, облагаемые по ставке 0, не сделают освобождёнными поставками? До меня никак не доходило: там нет НДС, а там он равен 0. (у самоЙ не было экспорта, только поставки в ЗСП, и то ранее). А вообще, каков смысл в обложении нулём освобождённых поставок?
Насчёт регистрации плательщиком, Йесли будет так, то, скорее всего, потом введут дополнение, типа "кроме предприятиЙ, экспортирующее освобожденные товары", потому что...

Tiana писал(а):О, Йя поняла вопрос
СеЙчас скажу глупость, но никогда не понимала, почему поставки, облагаемые по ставке 0, не сделают освобождёнными поставками? До меня никак не доходило: там нет НДС, а там он равен 0. (у самоЙ не было экспорта, только поставки в ЗСП, и то ранее). А вообще, каков смысл в обложении нулём освобождённых поставок?
Насчёт регистрации плательщиком, Йесли будет так, то, скорее всего, потом введут дополнение, типа "кроме предприятиЙ, экспортирующее освобожденные товары", потому что...

поставки освобожденные и по ставке 0 нужны чтоб интереснее было "прорату" рассчитывать... ну мне так кажется

Вот как я читаю/вижу/понимаю:

1) Облагаемая поставка – поставка товаров, поставка (оказание) услуг, за исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС, осуществляемые субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности.
2) Устанавливаются следующие ставки НДС: с) нулевая ставка – на товары и услуги, поставляемые в соответствии со статьей 104.
3) Нулевая ставка – ставка НДС, составляющая ноль процентов
4) По нулевой ставке НДС облагаются следующие поставки: а) товары, услуги на экспорт
5) Экспорт товаров – вывоз товаров с территории Республики Молдова, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством.

т.е., экспорт товаров, осуществляемый субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности, является облагаемой поставкой по нулевой ставке НДС, а порядок налогообложения таких поставок регулируется другими статьями, а не ст. 103.

скрещивание ст. 103 со ст. 104 (или наоборот) является "правильной" как и в случае с глазами: "Для того чтобы видеть, вовсе необязательно иметь глаза. Ведь без правого глаза мы видим, без левого тоже видим; кроме правого и левого, других глаз у нас нет; поэтому ясно, что глаза не являются необходимыми для зрения."

И весь НК построить на софистике

что та де та там

Меня смущает отсутствие второй запятой.
«(1) Не облагаются НДС импорт товаров, услуг и осуществленные субъектами налогообложения поставки товаров, услуг, являющихся результатом их предпринимательской деятельности , в Республике Молдова:»

потому как деятельность вне РМ и ее результаты однозначно не являются субъектами обложения НДС с-но ст. 95(1) а) ,т.е если они не облагаются их нельзя освободить от обложения и назвать "освобожденными", потому как самого обложения нет.

Разница между ноль (0) и освобожденными в том что по статье 102

"разрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикам-плательщикам НДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.

и
"Уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для поставок освобожденных от НДС, не подлежит зачету и относится на затраты или расходы"

AFEX:
т.е., экспорт товаров, осуществляемый субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности, является облагаемой поставкой по нулевой ставке НДС, а порядок налогообложения таких поставок регулируется другими статьями, а не ст. 103.

Спасибо, AFEX! Я рад, что Вы подтверждаете мои сомнения.

MariBuga, очень интересное замечание о запятой. Надо обдумать.

Этот вопрос в свое время "продавили" сельхозники, когда сельхозпродукция была освобожденной поставкой. Но, на мой взгляд, такая позиция Госналогслужбы нарушает стройность построений, и без того полного противоречий Третьего раздела.

осмелюсь добавить, что позиция НИ не всегда была однозначной.
помнится, что в 2008г. приходилось доказывать, что мы правильно отразили в отчёте TVA по строке 5 (поставки по ставке 0%) поставки на экспорт автомобилей(при поставках в РМ - освобождённые - ст.103п24) НК ) и отнесли на зачёт 100% НДС по расходам, связанным с экспортом авто, а не по условному коэффициенту, т.е. так называемой "прорате"

Про глаза! Какой замечательный пример!
Вся история схожа с займами, которые в по "о" ставке НДС.